一年一度的上市公司年報(bào)審計(jì)完美收官。日前，來(lái)自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的消息顯示，截至今年5月初，40家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2667家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，為1465家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告176份，非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告98份，非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告78份，有45家上市公司同時(shí)被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
對(duì)比2013年年報(bào)審計(jì)情況，記者發(fā)現(xiàn)，今年無(wú)論是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的數(shù)量還是被出具了“雙非標(biāo)”的上市公司數(shù)量，較往年都有不同程度的增長(zhǎng)。其中，“非標(biāo)”數(shù)量從去年的129份增加到176份，被“雙非標(biāo)”的上市公司數(shù)量從去年的21家增加到45家。
這也是近三年來(lái)“非標(biāo)”報(bào)告持續(xù)降低趨勢(shì)中難得一見(jiàn)的“增長(zhǎng)”。
“非標(biāo)”緣何上升
如果說(shuō)證券市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的“晴雨表”，那么，上市公司年報(bào)審計(jì)就是證券市場(chǎng)狀況的“透視鏡”。
“上市公司年報(bào)審計(jì)是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要制度安排，也是證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的神圣使命和職責(zé)。”中注協(xié)秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭曾表示。
在北京注協(xié)副秘書(shū)長(zhǎng)張文麗看來(lái)，今年被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告，仍然是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性、重大未決訴訟以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的未決立案結(jié)果的不確定性這三大原因?yàn)橹鳌?/p>
中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇分所所長(zhǎng)喬久華告訴記者，“非標(biāo)”審計(jì)報(bào)告即“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”之外的審計(jì)意見(jiàn)，一般包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。
“今年‘非標(biāo)’數(shù)量增加，這反映了上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制層面存在的問(wèn)題相對(duì)較多。事務(wù)所根據(jù)上市公司出現(xiàn)的不同問(wèn)題，出具上述相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。”喬久華表示，如果企業(yè)沒(méi)問(wèn)題，正常情況下事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
張文麗認(rèn)為，盡管出具“非標(biāo)”意見(jiàn)的原因需要具體問(wèn)題具體分析，但也存在一些共性問(wèn)題，她將出具“非標(biāo)”財(cái)報(bào)的事由概括為以下三方面。
一是上市公司自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在認(rèn)定層面形成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被消除，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。比如，錢(qián)江摩托2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告被出具了保留意見(jiàn)，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的原因是其海外子公司的重大應(yīng)收款受所在地外匯管制，其可收回性存在重大不確定性。
二是由于財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)而被出具了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)水井坊2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了保留意見(jiàn)，主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)?a title="會(huì)計(jì)百科:審計(jì)證據(jù)" target="_blank">審計(jì)證據(jù)以判定管理層對(duì)重大政府補(bǔ)助和長(zhǎng)期股權(quán)投資認(rèn)定的恰當(dāng)性。
三是內(nèi)部控制的重大缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大不利影響，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成審計(jì)意見(jiàn)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)山水文化2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了保留意見(jiàn)，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)是公司未嚴(yán)格執(zhí)行印鑒管理規(guī)定，存在公章和法定代表人名章未按照公司管理制度的規(guī)定由專(zhuān)人保管以及財(cái)務(wù)專(zhuān)用章未在財(cái)務(wù)部門(mén)保管的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)評(píng)價(jià)印鑒保管不善及使用不規(guī)范導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
而上市公司內(nèi)控報(bào)告被出具“非標(biāo)”存在兩種情況：一種是上市公司的內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)方面存在重大缺陷；一種是上市公司雖然建立了完整的內(nèi)部控制體系，但是部分重要環(huán)節(jié)執(zhí)行失效。
比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)昆明機(jī)床2014年度的內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表了否定意見(jiàn)，主要是公司尚未建立與砂箱、備件和鑄件非經(jīng)常性交易相關(guān)的內(nèi)部控制。交易發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏充分的溝通，并且后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的相關(guān)復(fù)核控制運(yùn)行失效。
該缺陷可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)生重大影響。
重大缺陷導(dǎo)致被“雙非標(biāo)”
值得注意的是，今年同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司數(shù)量，從去年的21家增加至45家。“雙非標(biāo)”是否反映了一定的必然聯(lián)系？存在哪些共性問(wèn)題？“對(duì)于同一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)并不存在必然的聯(lián)系。”張文麗進(jìn)一步解釋說(shuō)，一個(gè)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告是非標(biāo)意見(jiàn)的，并不必然導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為非標(biāo)，但是如果內(nèi)部控制的重大缺陷導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表非標(biāo)意見(jiàn)。
至于45家公司同時(shí)被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，雖然涉及的內(nèi)容各不相同，但是他們都應(yīng)該是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行上存在著重大缺陷，同時(shí)這些重大缺陷導(dǎo)致了當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。
“相較于財(cái)務(wù)信息的重要地位和影響力，內(nèi)控信息目前對(duì)上市公司影響相對(duì)較小，因而受到的重視程度較低。”立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人胡春元表示，非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告數(shù)量和比例的提高，在一定程度上反映出當(dāng)前我國(guó)上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況并沒(méi)有好轉(zhuǎn)和提升，每個(gè)上市公司都應(yīng)當(dāng)從規(guī)范管理、強(qiáng)化監(jiān)管方面來(lái)提升企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的實(shí)施水平。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更加重視自身風(fēng)險(xiǎn)的防范，切實(shí)履行職責(zé)，為資本市場(chǎng)“保駕護(hù)航”。
行業(yè)動(dòng)態(tài) 
